2008年起實施的《企業所得稅法》對原來的稅收優惠政策作了重大調整。如今1年多過去了，調整后的優惠政策產生了什么效果，還需要完善哪些地方？近日，由國家稅務總局稅收科學研究所組織，安徽省地稅局、內蒙古自治區地稅局等單位相關人員組成的課題組，完成了2009年國家稅務總局重點課題之一“企業所得稅優惠政策問題研究”工作，對上述問題進行了調研。 
　　產業優惠政策成效顯著 
國家稅務總局稅收科學研究所副所長靳東升指出，2008年起實施的《企業所得稅法》將稅收優惠政策從過去的以區域優惠為主轉為“產業優惠為主、區域優惠為輔”，在優惠方式、優惠對象、優惠手段上均作了重大調整。新《企業所得稅法》實施1年多來，企業所得稅優惠政策在促進企業自主創新，促進經濟發展方式轉變和產業結構升級，促進區域經濟協調發展等方面都發揮了重要作用。 
　　上海市國稅局、地稅局代表介紹，2008年上海全市認定的高新技術企業有1812戶，其中享受15%優惠稅率的企業有1378戶，完成銷售收入4814億元，實現利潤353億元，調整后的應納稅所得額為341億元，應繳所得稅85億元，減免所得稅34億元。全市高新技術企業的盈利水平普遍提高。2008年浦東新區認定的高新技術企業盈利面比例達到84.6%。企業所得稅研發費用加計扣除政策也使高新技術企業普遍受益。如上海浦東新區2007年認定技術研發項目961個，2008年認定1685個，同比增長75%。2007年研發費用實際發生額為34.41億元，2008年為51.01億元，同比增長48%。2007年可抵扣的加計扣除額為15.84億元，2008年為25.48億元，同比增長61%。高新技術企業無論是認定戶數、研發項目數還是研發費用加計扣除金額均有大幅增長。研發費用越高、盈利越高的企業，實際享受到優惠政策的支持力度越大。 
　　寧波市國稅局代表介紹，2008年該市企業所得稅稅負下降最大的3個行業分別是電力、燃氣及水的生產和供應業、制造業和交通運輸業，分別比2007年下降20.75個百分點、15.72個百分點和12.58個百分點。而這些行業恰恰是該市具有競爭力、應鼓勵發展的主導行業。 
　　陜西省地稅局代表介紹，西部大開發稅收優惠主要體現于對內資企業減按15％的稅率征收企業所得稅。企業所得稅優惠政策對促進陜西省裝備制造業、能源化工行業等優勢產業加快發展效果明顯。例如陜西省裝備制造業骨干企業陜鼓集團，2001年～2008年累計減免企業所得稅5億元。企業利用減免稅款更新生產設備，進行技術開發，企業規模與效益迅速增大，2001年～2008年繳納企業所得稅、個人所得稅及其他各項地方稅金平均每年增長速度都達到50%以上。 
　　企業所得稅優惠政策需要完善的地方還很多 
　　國家稅務總局稅收科學研究所研究員魏志梅說，為了解新企業所得稅法實施1年多來企業所得稅優惠政策的實施情況，課題組進行了廣泛深入的調研，通過與基層稅務管理人員和納稅人分別座談，以及對納稅人實地調查等形式，發現企業所得稅優惠政策需要完善的地方還很多，對企業所得稅優惠政策的訴求也涉及許多方面。 
　　西部。陜西省地稅局代表說，根據規定，西部地區內資企業要享受西部大開發稅收優惠政策，其主營業務必須屬于《產業結構調整目錄》中的鼓勵類項目。因此，能源化工和裝備制造業得到了政策的大力扶持。但對旅游文化、果業和畜牧業等其他產業均未發揮強大的政策效應。此外，主營業務收入占企業總收入70%以上的企業才能享受優惠政策的限制，也不適應企業經營和收入組成越來越多元化的形勢。這種限制必然使企業為享受稅收優惠而放棄多元化經營戰略或對輔業收入進行控制，不利于企業轉變經營方式，優化產業結構。因此，建議進一步細化國家鼓勵發展的產業、產品目錄標準，如將在西部地區急需發展的從事水利、交通、通信等公共基礎設施投資、建設、運營的產業納入優惠范圍，將主營業務收入占企業總收入70%以上的比例降低。寧波市國稅局代表也提出，新企業所得稅優惠政策強調“以產業優惠為主、區域優惠為輔”的原則，對西部利益有著重大不利影響，可能進一步加大地區間的發展差異。東部經濟的發展繁榮，與東部地區享受到的國家區域性稅收優惠政策有著極為重要的關系。而現在新《企業所得稅法》在全國范圍內統一了優惠政策，這使經濟基礎薄弱的西部地區，將面臨更大的發展壓力。 
　　農產品加工。安徽省地稅局代表提出，長期以來，國家對農產品加工一直給予稅收上的優惠，有效促進了農產品加工業的發展。但是，目前農產品初加工所得稅優惠政策還存在著問題。如部分種植業和養殖業所得稅優惠幅度小，農產品初加工的范圍難以界定等。湖南省國稅局代表也指出，從調查反映的情況看，企業所得稅優惠政策存在著與現代農業發展不相適應的地方。如農、林、牧、漁業企業所得稅減免稅范圍，不適應農業產業結構調整和產業升級的要求。隨著現代農業的發展，農業產業結構得到了不斷調整和升級。通過調查發現，除傳統農業產業外，近年來一些特種養殖業和特種農作物初加工得到了發展，如蜜蜂養殖、蛇類養殖等。雖然《企業所得稅法實施條例》對農、林、牧、漁業企業所得稅優惠范圍進行了較為詳細的列舉，但新出現的一些特種養殖以及部分特種農作物沒有涵蓋其中。他們建議，調整農產品初加工所得優惠范圍，對農產品初加工進行準確定義，如對主要農產品以最終產品確定免稅對象，不對工藝流程作具體描述等。 
　　環保節能。湖南省國稅局代表指出，一些有環境保護項目投入但不取得相應所得的企業無法享受到稅收優惠。《企業所得稅法》規定，對企業從事環境保護、節能節水項目的所得減免所得稅。現實中許多環境保護、節能節水項目是沒有所得的。如湖南省智成化工有限公司從2004年底完成第一期清潔生產工程以來，公司百元產值主要污染物排放量逐年大幅削減。2008年主要污染物二氧化硫和化學需要量在2005年基礎上分別削減65.11％、91.43％，提前超額完成“十一五”的減排任務。但清潔生產工程項目本身不產生收入，沒有所得，相應也無法享受到稅收優惠政策。這顯然不利于鼓勵企業增加環保方面的投入。因此建議，改變環保節能以收益為基點的設計理念，使環保節能項目的投入都能享受到稅收優惠。 
　　資源型經濟地區。山西省地稅局代表提出，目前企業所得稅優惠政策對能源基地、資源型經濟地區的可持續發展作用有限。企業所得稅優惠政策堅持“以產業優惠為主、區域優惠為輔”的原則，而傳統能源基地不具備新興產業優勢，難以單獨發展高新技術企業，很難享受到現有所得稅優惠政策的支持。建議企業所得稅優惠政策在支持資源枯竭城市資源型企業開發利用區外、境外資源，加快推進企業兼并重組等方面作出嘗試。 
　　中小企業。內蒙古自治區地稅局代表指出，在我國的稅收法規中，專門針對中小企業的企業所得稅優惠政策并不多。并且，對國際上普遍采用的投資抵免、再投資退稅等優惠手段，新《企業所得稅法》并未采納。建議制定專門針對中小企業的虧損彌補政策，出臺支持中小企業融資的稅收優惠政策等。寧波市國稅局代表也提出，2008年該市國稅部門管轄的符合條件的小型微利企業有12433戶，占企業總戶數的23.4%。2008年為小型微利企業減免企業所得稅額2800萬元，但戶均減免稅額僅為2200元左右。企業所得稅優惠政策存在優惠面過寬，力度偏小，重點不突出，激勵效果不明顯的問題。 
　　企業所得稅優惠政策應堅持稅收中性原則 
　　如何看待課題組提出的問題和建議，記者請國家稅務總局所得稅司有關負責人談了他的看法。 
　　這位負責人指出，“企業所得稅優惠政策問題研究”課題組提出的問題和建議對今后政策的設計和完善都具有很大的參考價值。他們提出的問題已引起相關決策部門的關注，他們提出的許多建議會在今后政策的修訂過程中予以采納，如有關農產品認定、環保節能節水項目認定等方面的建議，不久就會直接體現在國家稅務總局即將出臺的文件之中。他贊成許多代表關于降低從事國家鼓勵產業的企業享受優惠政策門檻的建議，但他認為單純降低主營業務收入占企業總收入70%的比例，并不是一個科學的辦法，應該規定凡是從事國家鼓勵產業的企業都應享受一定的稅收優惠政策。 
　　但這位負責人同時指出，企業所得稅優惠政策還應該堅持中性原則。比如對中小企業近一段時期內，特別是在國際金融危機造成財政收入緊張的情況下，不宜再給予更多的優惠政策。另外，對中小企業給予再投資退稅等優惠政策，還極易導致管理上的漏洞。 
　　這位負責人還表示，雖然“企業所得稅優惠政策問題研究”課題組已結題，但有關企業所得稅優惠政策的研究還遠遠沒有完成。企業所得稅產業優惠政策與區域優惠政策如何能有機地結合起來、企業所得稅優惠政策如何在抵御國際金融危機中發揮作用、企業所得稅優惠政策如何進一步促進自主創新等都是今后仍需研究的重點課題。